企业出海专题：四类常设机构的认定规则与案例解析
本期内容节选自襄策合规2026年9月面向年度咨询服务客户提供的出海合规专题订阅报告。围绕企业境外经营过程中容易被忽视的税务问题，本期专题聚焦常设机构（Permanent Establishment，PE）的认定规则，并结合多个司法案例，对不同经营模式下的常设机构风险进行分析。
对于出海企业而言，境外设立公司并不意味着税务风险已经被“隔离”在境外。企业在当地设立办公场所、承接工程项目、长期派驻人员提供服务，或者通过当地代理人开展业务，都可能使企业与当地形成进一步的税收连接。常设机构正是判断这种税收连接的重要规则之一。
本期报告首先对常设机构的基本规则进行梳理，再结合典型案例分析其在实际经营中的认定边界。
一、四类常设机构：从企业经营模式识别税务连接
在跨境经营中，企业是否在境外构成常设机构，通常需要结合具体经营模式以及中国与项目所在国之间适用的税收协定进行判断。实务中较为常见的常设机构主要包括固定场所型、工程型、劳务型和代理型。
固定场所型是最传统的常设机构类型，核心在于企业是否在境外拥有一个具有一定固定性的营业场所，并通过该场所开展全部或部分经营活动。办公室、分支机构、工厂、车间、门店等均可能成为判断对象。但“有场所”并不等于“必然构成常设机构”，还需要结合场所的固定性、企业对场所的使用情况以及实际开展的活动进行判断。如果场所仅用于储存、展示、交付商品，或者仅开展符合条件的准备性、辅助性活动，也可能适用常设机构例外。
工程型常设机构主要涉及建筑、安装、装配以及相关监督管理活动。企业在境外承接工程项目，即使没有长期办公场所，也可能因为项目持续时间达到相关税收协定规定的期限而构成常设机构。因此，项目周期、实际施工时间以及项目之间是否具有连续性，往往成为判断重点。
劳务型常设机构则与企业人员在境外提供服务直接相关。中国企业向境外客户提供IT部署、技术支持、设备调试、维修维护或者咨询服务时，即使没有在当地租赁办公室，也需要关注人员在当地提供服务的持续时间以及适用税收协定的具体条件。需要特别注意的是，劳务型常设机构不能简单等同于“183天规则”，不同税收协定可能存在不同的认定条件。
代理型常设机构关注的则是企业是否通过境外人员或代理人持续开展业务。如果当地代理人有权并经常代表企业订立合同，或者在合同订立过程中发挥主要作用，相关活动也可能导致企业在当地形成常设机构。
因此，常设机构的判断并不是简单回答“企业有没有在境外注册公司”，而是要回到企业实际经营活动本身：企业在哪里开展业务、由谁开展、持续多久、使用什么场所，以及当地人员在交易中发挥什么作用。
二、五个典型案例：从不同经营场景看常设机构的认定
本期报告选取五个具有代表性的境外案例，分别从远程办公、第三方场所使用、境外工程承包、代理销售以及人员派驻等不同经营场景，分析固定场所型、工程型、劳务型和代理型常设机构的认定边界。
案例一：德国飞机维修工程师案——第三方机场设施能否构成固定设施？
案例二：波兰远程办公是否构成常设机构？
案例三：中国企业肯尼亚承包工程——工程项目何时形成常设机构？
案例四：瑞士制药公司葡萄牙案——子公司以自身名义销售药品，仍可能构成代理型常设机构？
案例五：中国母公司外派员工在境外工作——何时可能构成劳务型常设机构？
以下节选德国飞机维修工程师案。
案件涉及一名飞机机械师/工程师，其通过自由职业者合同作为分包人员，在德国机场持续为航空企业运营的飞机提供维修服务。与通常理解的固定场所型常设机构不同，当事人并没有自己租赁一个办公室，也没有独立拥有机场内的经营场所。
但在实际工作中，他长期在同一机场开展飞机维修，并能够使用机场内由相关企业租赁的机库、维修记录室以及其他区域。同时，机场还为其提供了专门的衣柜和储物柜，其持有机场安全通行证，可以进入相关工作区域；维修完成后，还需要在机场配备电脑的房间内完成维修记录。
因此，本案真正值得讨论的问题并不是“这个人有没有在德国工作”，而是：
第三方租赁和控制的场所，在什么情况下可以成为企业开展经营活动所依托的固定设施？
德国联邦财政法院在判断中，并没有仅仅以“当事人没有自己的办公室”作为排除固定场所的依据，而是进一步考察其与特定机场设施之间形成的稳定联系，以及这些设施与其核心维修活动之间的关系。
这个案例对于出海企业的意义在于：常设机构的认定不能简单以“有没有自己的办公室”作为判断标准。如果企业人员长期在境外固定地点开展核心经营活动，即使该地点由客户、合作方或者其他第三方租赁和管理，仍然需要进一步分析企业人员对相关设施的实际使用情况，以及这些活动是否已经形成足够稳定的经营联系。
对于长期派驻境外的工程师、技术人员、项目人员以及其他服务人员而言，企业不能仅以“没有海外办公室”作为排除常设机构风险的依据，而应结合实际工作安排和适用税收协定进行具体判断。
以上为襄策合规2026年咨询服务订阅报告《企业出海专题：四类常设机构的认定规则与案例解析》部分内容节选。后续我们也会继续围绕企业出海过程中涉及的境外税务、跨境投资及海外经营合规问题，通过规则梳理与典型案例，为年度咨询服务客户持续提供专题研究与风险提示。
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